Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

(наименование статьи в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ); в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ
1. Пункт утратил силу с 1 января 2004 года - Федеральный закон от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ.

2. Пункт утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ.

3. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 282-ФЗ.

3.1. Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:
1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, - при совершении операций с прямогонным бензином;
2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
3) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, - при совершении операций со средними дистиллятами (если иной срок не установлен пунктом 3.2 настоящей статьи);
4) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом;
5) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, - при совершении операций с авиационным керосином.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 107-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

3.2. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ)
4. Пункт исключен с 1 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ.

___________________________________________________________________
Пункт 5 предыдущей редакции с 1 июня 2002 года считается пунктом 4 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ.

___________________________________________________________________
4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 9 сентября 2001 года Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 118-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ); в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 107-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ.

Абзац, дополнительно включенный с 1 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, исключен с 1 января 2004 года Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ.

Абзац, дополнительно включенный с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ), утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ.

Абзац, дополнительно включенный с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ), утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ.

Абзац, дополнительно включенный с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ), утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров (абзац дополнительно включен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23-29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 134-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ)
___________________________________________________________________
Пункт 6 предыдущей редакции с 1 июня 2002 года считается пунктом 5 настоящей редакции - Федеральный закон от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ.

___________________________________________________________________
5. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

5.1. Налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ)
6. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

7. Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:
1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";
2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ.

(Пункт 7 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
8. При осуществлении закупки этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) у нескольких продавцов указанные в пункте 7 настоящей статьи документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

9. В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:
1) полное наименование организации - покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

2) полное наименование организации - продавца этилового спирта, а также в отношении продавца идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ.

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);
6) дата уплаты авансового платежа акциза.

(Пункт 9 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
10. Форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов, указанных в пункте 7 настоящей статьи, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта продавцу не позднее чем за три дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении. В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, второй экземпляр остается у покупателя этилового спирта, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

Формат представления извещения об уплате авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
11. Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган:
несколько банковских гарантий по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;
абзац утратил силу с 1 января 2014 года - Федеральный закон от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ;
банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.

Банковская гарантия, указанная в настоящем пункте, должна предусматривать обязанность банка на основании требования налогового органа уплатить денежную сумму по банковской гарантии в части неуплаченной или не полностью уплаченной суммы акциза (авансового платежа акциза) в случае:
(Абзац дополнительно включен с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ)
неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;
(Абзац дополнительно включен с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ)
неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы авансового платежа акциза, обязанность по уплате которой возникает в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 настоящей статьи.

(Абзац дополнительно включен с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ)
Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 настоящей статьи, составляют налоговые периоды начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

(Абзац дополнительно включен с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ)
____________________________________________________________________
Абзацы седьмой-девятый пункта 11 предыдущей редакции с 1 июня 2016 года считаются соответственно абзацами одиннадцатым-тринадцатым пункта 11 настоящей редакции - Федеральный закон от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

____________________________________________________________________
Абзац утратил силу с 1 июня 2016 года - Федеральный закон от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный статьей 74.1 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 2013 года Федеральным законом от 23 июля 2013 года N 248-ФЗ.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

12. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

1) подпункт утратил силу с 1 октября 2013 года - Федеральный закон от 23 июля 2013 года N 248-ФЗ;
2) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее семи месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, если иное не установлено пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

3) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет акциза (авансового платежа акциза) в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, от уплаты которого он освобождается в соответствии с данной банковской гарантией;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

4) подпункт утратил силу с 1 октября 2013 года - Федеральный закон от 23 июля 2013 года N 248-ФЗ.

(Пункт 12 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
12.1. Налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 11 настоящей статьи, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Указанное уведомление направляется не позднее восьми дней, следующих за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, по результатам которой налоговым органом подтверждено соответствие общей суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных этой банковской гарантией, сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение на основании этой банковской гарантии.

При этом общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:
сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;
сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;
суммы авансового платежа акциза, уплаченной в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 13 настоящей статьи.

Суммы акциза, уплаченные по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, учтенные при определении суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных соответствующей банковской гарантией, повторному учету в указанных целях в отношении прочих банковских гарантий не подлежат.

Порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется на основании следующих документов:
сообщения налогового органа о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговый орган направляет указанное сообщение налогоплательщику в течение семи дней со дня окончания проверки;
решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки. До даты вынесения указанного решения сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена, определяется на основании акта камеральной налоговой проверки.

(Пункт дополнительно включен с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ)
13. В целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, осуществляются следующие действия:
1) в случае неуплаты или неполной уплаты в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, налоговый орган не позднее восьми дней по истечении срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, направляет налогоплательщику требование об уплате акциза в сумме, соответствующей освобожденной от уплаты сумме авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), использованного для производства реализованной в указанных налоговых периодах алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также суммы пеней. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная со дня, следующего за днем истечения установленного пунктом 3 настоящей статьи срока уплаты акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
2) если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 12.1 настоящей статьи, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;
3) в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком авансового платежа акциза в размере разницы, предусмотренном подпунктом 2 настоящего пункта, налоговый орган в течение восьми дней по истечении установленного подпунктом 2 настоящего пункта срока направляет налогоплательщику требование об уплате в течение восьми дней соответствующей суммы авансового платежа акциза, пеней и штрафа. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;
4) в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы авансового платежа акциза в срок, установленный в требовании об уплате авансового платежа акциза, налоговый орган не позднее пяти дней со дня истечения срока исполнения этого требования направляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части не уплаченной или не полностью уплаченной налогоплательщиком суммы авансового платежа акциза по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком-гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

Не позднее трех дней после дня исполнения банком-гарантом обязанности по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику - производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком указанной в требовании (уточненном требовании) суммы обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

14. Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме. Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

Формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ.

При закупке этилового спирта у нескольких поставщиков извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки указанного спирта у каждого поставщика (передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению).

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
15. В извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза указываются следующие сведения:
1) полное наименование организации, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, - покупателя этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

2) полное наименование организации - продавца этилового спирта, а также в отношении продавца - налогоплательщика - российской организации идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ.

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);
6) наименование банка, выдавшего гарантию;
7) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет банка;
8) денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия;
9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.

(Пункт 15 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
16. Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ).
17. Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, на каждом экземпляре извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем спирта продавцу не позднее чем за три дня до дня закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на указанном извещении. Документы об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа хранятся в налоговом органе и у организаций не менее четырех лет.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 августа 2012 года Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ.

В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, второй экземпляр остается у покупателя этилового спирта, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

(Абзац дополнительно включен с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
18. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями этилового спирта, указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, реализованных каждому покупателю или переданных структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет покупателя спирта или структурного подразделения, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
2) объем реализованного или переданного спирта (в литрах безводного спирта);
3) сумма авансового платежа акциза, указанная в полученных производителями этилового спирта от покупателей извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, указанная в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (сумма авансового платежа акциза, уплаченная до осуществления операций по передаче этилового спирта структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии).

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

(Пункт 18 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
19. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, приобретенных у каждого продавца, в том числе:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет продавца этилового спирта, объем приобретенного этилового спирта (в литрах безводного спирта);
(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная при закупке спирта у каждого продавца этилового спирта, указанная в извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ.

(Пункт 19 дополнительно включен с 1 июля 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ)
20. В случае необходимости замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, в том числе в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в следующем порядке.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ.

Если закупка этилового спирта в полном объеме, указанном в первичном извещении, будет осуществлена у иного поставщика, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган новое извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в четырех экземплярах, содержащее сведения об ином поставщике этилового спирта, с одновременным приложением к указанному извещению:
заявления, составленного в произвольной форме, об аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;
двух экземпляров первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта.

Непредставление покупателем этилового спирта одновременно с вышеуказанным заявлением хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения.

В случае, если во вновь представленном извещении объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в том же размере, что и в аннулируемом первичном извещении, повторной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты) не требуется (если срок действия банковской гарантии соответствует пункту 12 настоящей статьи или пункту 2 статьи 184 настоящего Кодекса).

Если во вновь представленном извещении объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в большем размере, чем в аннулируемом первичном извещении, покупатель спирта обязан разницу между суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении, и суммой авансового платежа акциза, указанной во вновь представленном извещении, уплатить в бюджет и представить вместе с новым извещением платежный документ об уплате этой суммы авансового платежа акциза или представить банковскую гарантию в порядке, установленном настоящим Кодексом, на дополнительную сумму авансового платежа акциза. Одновременно за налоговый период, в котором была осуществлена первоначальная уплата авансового платежа акциза, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам. При этом если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным пунктом 6 настоящей статьи, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями статьи 75 настоящего Кодекса.

В случае, если во вновь представленном извещении об уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньших размерах по сравнению с первичным извещением, разница между первоначально уплаченной суммой авансового платежа акциза и суммой авансового платежа, указанной во вновь представленном извещении, подлежит зачету (возврату) как сумма излишне уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по акцизам.

Если во вновь представленном извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого (передаваемого) этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 настоящей статьи или пунктом 4 статьи 184 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 5 апреля 2016 года N 101-ФЗ.

В случае, если закупка этилового спирта у иного продавца осуществляется в объеме этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, покупателю этилового спирта следует представить в налоговый орган вышеуказанное заявление об аннулировании первичного извещения, приложив к нему:
новое извещение, оформленное на продавца этилового спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у данного продавца, а также экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта, и копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта продавцом, указанным в первичном извещении;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ.

новое (содержащее сведения об ином продавце этилового спирта) извещение, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному извещению и закупаемого у иного продавца;
копию письма в адрес продавца этилового спирта, указанного в первичном извещении, уведомляющего этого продавца об аннулировании указанного извещения.

Если общий объем закупаемого этилового спирта, указанный в первичном извещении и во вновь представленных извещениях, совпадает, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления банковской гарантии в целях освобождения от уплаты указанного платежа) не требуется.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах недопоставки указанным продавцом объема этилового спирта по первичному извещению.

В случае отсутствия закупки этилового спирта в период действия извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, установленного пунктами 10 и 15 настоящей статьи, в объеме, указанном в данном извещении, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган:
заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании извещения с указанием причины аннулирования;
два экземпляра извещения с отметкой налогового органа, ранее переданные налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе один экземпляр извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление покупателем этилового спирта одновременно с вышеуказанным заявлением хотя бы одного экземпляра извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании извещения;
уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой должна быть отражена сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет в размере, равном 0 рублей.

Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования извещения, а также об отсутствии закупки этилового спирта у продавца, указанного в аннулированном извещении.

В случае, если в период действия извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в указанном периоде не производилась, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган следующие документы:
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
новое (взамен аннулированного) извещение с указанием в нем суммы авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного объема этилового спирта (при этом вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления новой банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты не требуется);
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта продавцом, указанным в первичном извещении;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
копию письма об аннулировании первичного извещения в адрес продавца этилового спирта;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах недопоставки этилового спирта указанным продавцом.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
В случае закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первичном извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза освобождение банка от обязательств по выданной им банковской гарантии в целях освобождения производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции от уплаты авансового платежа акциза осуществляется в соответствии с положениями пункта 12 настоящей статьи.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
В случае возврата этилового спирта продавцу покупатель - производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляет в налоговый орган следующие документы:
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором была отражена сумма авансового платежа акциза, указанная в первичном извещении;
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта (в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем продавцу этилового спирта, который продавец обязан вернуть покупателю);
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);
(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
копию письма в адрес продавца этилового спирта с уведомлением его об аннулировании первичного извещения.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах возврата этилового спирта продавцу.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой (закупкой) этилового спирта в меньшем объеме в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки производителем алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в налоговый орган должен быть представлен акт, подписанный руководителем организации, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера указанных потерь этилового спирта.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)
(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 338-ФЗ)
21. В случае, если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика покупатель этилового спирта - производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции представляет в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими фактический объем ввезенного этилового спирта:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

заявление об аннулировании первичного извещения;
уточненную налоговую декларацию, в которой отражается скорректированная сумма авансового платежа акциза;
новое (взамен аннулированного) извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза;
экземпляр первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта.

В случае превышения фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном извещении налогоплательщик обязан уплатить сумму авансового платежа акциза, приходящуюся на дополнительный объем ввезенного этилового спирта, либо представить банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза, приходящегося на дополнительный объем ввезенного этилового спирта. При этом, если уплата авансового платежа акциза осуществляется в более поздний срок по сравнению с установленным настоящей статьей, с налогоплательщика взыскиваются пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В случае, если объем ввезенного этилового спирта меньше указанного в первичном извещении об уплате авансового платежа акциза, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза возмещение (возврат) излишне уплаченной суммы акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2016 года Федеральным законом от 23 ноября 2015 года N 323-ФЗ.

(Пункт дополнительно включен с 1 июля 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 269-ФЗ)

Комментарий к статье 204 НК РФ

Нефтепродукты
Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акцизы:
- не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина;
- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - по прямогонному бензину.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акцизы не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов другими налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, за истекший налоговый период производится не позднее 25-го числа следующего месяца. К таким налогоплательщикам относятся:
- лица, имеющие свидетельство на производство нефтепродуктов;
- лица, имеющие свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
- лица, имеющие более одного свидетельства;
- лица, совершающие операции, признанные объектом налогообложения, не имеющие свидетельства.

В указанные сроки представляется и декларация по акцизам на нефтепродукты. При этом обратите внимание! Лица, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, совершающие операции с прямогонным бензином, представляют декларацию не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н. Этим же Приказом утвержден и Порядок заполнения декларации.

В комментируемой статье предусмотрено, что при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом обложения акцизами, уплата акцизов и представление декларации производятся:
- по месту нахождения налогоплательщика (в части фактически совершаемых операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом);
- по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений.

В последнем случае уплата акцизов осуществляется исходя из доли налога, приходящейся на обособленное подразделение. Указанная доля определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Сумма акциза может уплачиваться налогоплательщиком централизованно по месту нахождения головного подразделения, если операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения, осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта России и на одной территории с головным подразделением.

Форма декларации по акцизам на нефтепродукты и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 168н.

Декларация представляется в налоговый орган и в тех случаях, когда начисленная сумма акциза равна нулю либо когда в результате расчета получена отрицательная величина (то есть если сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза).

Денатурированный этиловый спирт
Организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Остальные подакцизные товары
При реализации этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пива, табачной продукции, легковых автомобилей и мотоциклов акцизы уплачиваются исходя из фактической реализации за истекший налоговый период двумя равными долями. Первый платеж производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Исходя из этого, расчет налоговой базы и сумм акциза по указанным подакцизным товарам отдельно за период с 1-го по 15-е и с 16-го по последнее число месяца производить не требуется. По этим товарам расчет суммы акциза в декларации производится в целом за месяц, затем полученная сумма делится пополам и уплачивается в бюджет в указанные сроки.

Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров.

Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н утверждены формы налоговых деклараций по акцизам и порядок их заполнения:
- на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий;
- на табачные изделия.

Декларация по акцизам за истекший период представляется не позднее 25-го числа следующего месяца по месту регистрации организации, а также по месту нахождения каждого филиала или другого обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами.

Нередко бывают ситуации, когда организация имеет в своей структуре спиртзавод и ликеро-водочный завод, расположенные в разных регионах России. Следует ли платить акциз и представлять декларацию при передаче в другой регион спирта для производства алкогольной продукции?
В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ освобождается от уплаты акцизов передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. То есть в рассматриваемой ситуации спиртзавод не является налогоплательщиком акцизов по тем объемам спирта, которые переданы для производства алкогольной продукции. Поэтому и декларацию спиртзавод представлять не должен. В рассматриваемой ситуации акциз будет уплачен и декларация представлена по объему реализованной алкогольной продукции по месту ее производства.

По состоянию на 1 января 2006 года у оптовых организаций, учредивших акцизные склады до 1 января 2006 года, могут быть в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производителями был уплачен акциз в размере 20 или 35 процентов от установленной ставки акциза. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ такие организации признаются налогоплательщиками акциза, то есть они обязаны начислить соответственно 80 или 65 процентов от установленной ставки акциза при реализации этих остатков алкогольной продукции. Обратите внимание, что обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам алкогольной продукции, о которых сказано выше, возникает у оптовых организаций независимо от того, будут они реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 3 указанного выше Федерального закона, уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями.

При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные о реализации остатков алкогольной продукции отражаются в декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н.

Также обращаем ваше внимание на то, что согласно пункту 4 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.

Пунктом 5 статьи 204 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Учитывая изложенное, в случае если завод осуществляет реализацию произведенной алкогольной продукции через свои обособленные структурные подразделения, то уплата акциза и представление декларации производятся по месту нахождения завода.